2021年的車輪滾滾而過，稅務(wù)部門依然在對文娛、權(quán)益投資以及更靜默的領(lǐng)域進(jìn)行整治，高收入群體通過“核定征收”這一利器逃稅的時代已然不復(fù)。

“演員、明星，包括直播主播也好，實際之前是鉆了國家稅務(wù)的空子，本身不應(yīng)該是小額納稅人，也不應(yīng)該核定征收，所以不是國家改了政策，而是在糾正過去的錯誤?！?月11日，中制協(xié)副會長及秘書長、青工委指導(dǎo)委員王鵬舉在一場關(guān)于影視財稅管理的沙龍上說道。

這一“糾正”措施貫穿了2021全年且不止，2021年12月21日審計署發(fā)布的《國務(wù)院關(guān)于2020年度中央預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支審計查出問題整改情況的報告》及附件顯示，2021年，稅務(wù)總局立案調(diào)查汽車銷售、農(nóng)產(chǎn)品采購、高收入群體個稅繳納等領(lǐng)域發(fā)生的偷逃稅款問題，追繳稅款7.56億元。

同時，對高收入人員套用核定征收方式逃稅問題，稅務(wù)總局已選取核定征收情況較多的15個省份分兩批開展試點，將符合一定情形的個人獨資、合伙企業(yè)調(diào)整為查賬征收，共調(diào)整規(guī)范近8萬戶企業(yè)，將適時向全國推開。

被濫用的核定征收

“核定征收被濫用是薇婭等直播主播們的主要問題?！敝袇R盛勝（北京）稅務(wù)師事務(wù)所高級合伙人王陽湖向21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報道記者分析稱。

核定征收，是指由于納稅人的會計賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因難以準(zhǔn)確確定納稅人應(yīng)納稅額時，由稅務(wù)機(jī)關(guān)采用合理的方法依法核定納稅人應(yīng)納稅款的一種征收方式。

與之對應(yīng)的便是查賬征收，適用于賬簿、憑證、財務(wù)核算制度比較健全，能夠據(jù)以如實核算，反映生產(chǎn)經(jīng)營成果，正確計算應(yīng)納稅款的納稅人。

梳理可知，2021年被查的多位網(wǎng)絡(luò)主播的逃稅模式主要分兩個階段：

第一，通過設(shè)立多家個人獨資企業(yè)，將從有關(guān)企業(yè)取得的勞務(wù)所得轉(zhuǎn)換為個人獨資企業(yè)的經(jīng)營所得，根據(jù)《個人所得稅法》，工資薪金所得和勞務(wù)報酬所得均屬于綜合所得，適用3%-45%超額累進(jìn)稅率，而個人取得經(jīng)營所得，則適用5%-35%超額累進(jìn)稅率，轉(zhuǎn)換之間便有了稅率差；

第二，由于個人獨資企業(yè)往往會計賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，多數(shù)情況下是按照核定征收稅款納稅，而核定所得率需看當(dāng)?shù)爻雠_的具體規(guī)定，有的地方政府為了招商引資發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)，往往將核定所得率設(shè)定非常低。如此一番操作，納稅人實際稅負(fù)甚至可降至10%以下。

“核定征收最早是國家基于兩個原則制定的，稅法效率原則和稅法公平原則。”財務(wù)管理咨詢專家薄麗佳在上述沙龍上解釋稱，因為一些小攤小販沒有辦法進(jìn)行成本、收入歸集，而且量級很小，所以國家給予一個提高征稅效率的途徑，在一定經(jīng)營地點、一定經(jīng)營范圍、一定經(jīng)營期間給予一定稅額要求，按照不同行業(yè)的固定征收標(biāo)準(zhǔn)繳納。

薄麗佳指出，后來這種形式被濫用，尤其在高收入人群中，成立工作室，為了避稅而避稅，將自己收入拆分到多個工作室，改變了收入性質(zhì)。

以往干同樣一件事，納稅人跟A公司有勞動關(guān)系，便屬于綜合所得，成立個人工作室后，變成了經(jīng)營所得，以尋求最低稅率。

如今，隨著稅收大數(shù)據(jù)的發(fā)展，數(shù)據(jù)透明度提高，稅收監(jiān)管從“主要依靠經(jīng)驗檢查或外部舉報發(fā)現(xiàn)”到“依托稅收大數(shù)據(jù)精準(zhǔn)分類監(jiān)管”，對于這類觸犯了稅收公平性原則的事件，由于個人工作室經(jīng)營期間沒有查賬、建賬，監(jiān)管部門便均按勞務(wù)所得來補(bǔ)稅。

其實不單是影視文娛行業(yè)遭整頓，權(quán)益投資領(lǐng)域亦是如此。

2021年12月30日，財政部、稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于權(quán)益性投資經(jīng)營所得個人所得稅征收管理的公告》（下稱《公告》）稱，自2022年1月1日起，持有股權(quán)、股票、合伙企業(yè)財產(chǎn)份額等權(quán)益性投資的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)（以下簡稱獨資合伙企業(yè)），一律適用查賬征收方式計征個人所得稅；各級財政、稅務(wù)部門應(yīng)做好服務(wù)輔導(dǎo)工作，積極引導(dǎo)獨資合伙企業(yè)建立健全賬簿、完善會計核算和財務(wù)管理制度、如實申報納稅。

中辦、國辦在2021年3月份印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》中便明確提出，對逃避稅問題多發(fā)的行業(yè)地區(qū)和人群要加強(qiáng)風(fēng)險防控和監(jiān)管。隨后國家稅務(wù)總局稽查局發(fā)文稱，針對農(nóng)副產(chǎn)品生產(chǎn)加工、廢舊物資收購利用、大宗商品（如煤炭、鋼材、電解銅、黃金）購銷、營利性教育機(jī)構(gòu)、醫(yī)療美容、直播平臺、中介機(jī)構(gòu)、高收入人群股權(quán)轉(zhuǎn)讓等行業(yè)和領(lǐng)域，重點查處虛開（及接受虛開）發(fā)票、隱瞞收入、虛列成本、利用“稅收洼地”和關(guān)聯(lián)交易惡意稅收籌劃以及利用新型經(jīng)營模式逃避稅等涉稅違法行為。

星瀚律師事務(wù)所在一篇文章中指出，核定征收和查賬征收間存在巨大的稅負(fù)差，導(dǎo)致了部分納稅人甘愿違法虛構(gòu)業(yè)務(wù)，實現(xiàn)將工資所得、勞務(wù)所得至經(jīng)營所得的轉(zhuǎn)移。

其預(yù)計，隨著國家稅務(wù)總局征管思路的調(diào)整，“核定征收”將逐漸淡出歷史舞臺，未來簡單粗暴利用核定征收的模式進(jìn)行所謂的“稅務(wù)籌劃”將會面臨更大的風(fēng)險和挑戰(zhàn)。

“稅收籌劃”的正確打開方式

眾觀科技創(chuàng)始人兼CEO、凡影創(chuàng)始合伙人王義之認(rèn)為，本輪稅收監(jiān)管旨在調(diào)整國家稅制，使得直接稅占比相對平衡，同時，二次分配主要是在稅收層面做分配，亦考驗了高收入群體在財稅管理上的專業(yè)性。

如何才能合規(guī)地管理自己的財稅問題，做好稅收籌劃呢？

在影視行業(yè)稅收秩序綜合治理背景下，王義之認(rèn)為，影視行業(yè)從業(yè)者首先要善用數(shù)字工具，近年政務(wù)電子化發(fā)展迅猛，稅務(wù)平臺上有很多財務(wù)管理工具可以自行使用，此外，從業(yè)者在業(yè)務(wù)規(guī)模小時應(yīng)避免注冊多家法人主體，導(dǎo)致收支分散，在面對地方和金融機(jī)構(gòu)的優(yōu)惠政策時，無法構(gòu)建有價值的數(shù)據(jù)做信用支撐。

“投資看中的是企業(yè)未來，銀行貸款主要是參照企業(yè)往年的數(shù)據(jù)來判斷企業(yè)的未來?！北本┿y行國家文創(chuàng)實驗區(qū)支行行長助理孫軍亦在沙龍上介紹稱，在對企業(yè)納稅的信息核定上，北京銀行聯(lián)合北京稅務(wù)局以企業(yè)納稅信息作為一個制度條件，采取線上線下相結(jié)合的方式進(jìn)行審批。

如果要走個人工作室進(jìn)行稅務(wù)籌劃的話，薄麗佳認(rèn)為，從業(yè)者成立工作室等商事主體等，然后合規(guī)經(jīng)營其商事主體企業(yè)，依據(jù)業(yè)務(wù)實質(zhì)與合作方簽署的合同完成義務(wù)，開具發(fā)票入賬，將支出歸集于成本，合理建賬得到的凈利潤通過查賬征收后，按規(guī)繳納相關(guān)稅金，承擔(dān)稅務(wù)義務(wù)，稅后金額就是合法合規(guī)的收入。

星瀚律師事務(wù)所亦指出，如果在設(shè)立的主體（該主體可能為有限公司、合伙企業(yè)、個人獨資企業(yè)等形式）中，將實質(zhì)的業(yè)務(wù)裝入，成本費用核算清晰、法律形式嚴(yán)謹(jǐn)，有真實業(yè)務(wù)資料及其他證明材料支撐，哪怕實際利用的是設(shè)立地點的稅收優(yōu)惠（包括財政返還）政策，均不太可能被認(rèn)定為虛構(gòu)業(yè)務(wù)、轉(zhuǎn)變收入性質(zhì)。

“合理的稅務(wù)規(guī)劃是建立在真實的交易關(guān)系和合理的商業(yè)邏輯基礎(chǔ)上，是可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)披露完整的真實信息并探討稅務(wù)處理合理性的交易方案?！毙清蓭熓聞?wù)所提到，然而，合理的稅收籌劃并不意味著能徹底排除稅務(wù)風(fēng)險，因為對于同一交易事實和稅收政策，稅務(wù)機(jī)關(guān)有可能持有與納稅人不同的理解和意見；但合理的稅務(wù)規(guī)劃應(yīng)當(dāng)能完全排除偷稅的認(rèn)定。

在核定征收改為查賬征收后的稅務(wù)處理問題上，國家稅務(wù)局曾發(fā)布公告稱，“企業(yè)能夠提供資產(chǎn)購置發(fā)票的，以發(fā)票載明金額為計稅基礎(chǔ)；不能提供資產(chǎn)購置發(fā)票的，可以憑購置資產(chǎn)的合同（協(xié)議）、資金支付證明、會計核算資料等記載金額，作為計稅基礎(chǔ)。企業(yè)核定征稅期間投入使用的資產(chǎn)，改為查賬征稅后，按照稅法規(guī)定的折舊、攤銷年限，扣除該資產(chǎn)投入使用年限后，就剩余年限繼續(xù)計提折舊、攤銷額并在稅前扣除。”